Notion 1
Le bilan, une photo du patrimoine
Le bilan décrit la situation d'une entreprise à une date précise, souvent le 31 décembre. Il se lit comme une photo : il ne raconte pas l'année, il montre ce qui existe ce jour-là.
L'actif se range du plus liquide au moins liquide, le passif du plus exigible au moins exigible (art. 959a CO1). Chaque franc de l'actif a été financé par quelqu'un : les deux colonnes ont donc toujours le même total.
Suis les six premières opérations de Rayon Vélo Sàrl. Chaque écriture touche deux postes à la fois, et la balance ne penche jamais.
Le bilan qui ne penche jamais
départ
Sans passer par le compte de résultat, un bilan ne peut changer que de quatre façons : les deux côtés augmentent (un emprunt), les deux côtés diminuent (un remboursement), deux actifs s'échangent (payer une machine) ou deux passifs s'échangent (remplacer une dette par une autre).
Classe
Range chaque poste du bilan de Rayon Vélo du bon côté. Touche une étiquette, puis la colonne (ou glisse-la).
Le plan comptable PME suisse
Chaque compte porte un numéro dont le premier chiffre indique la classe. Ce plan n'est pas imposé par la loi, mais il est très répandu dans les écoles et les PME4.
| Classe | Contenu | Exemples de comptes |
|---|---|---|
| 1 | Actifs | 1000 Caisse, 1020 Banque, 1100 Créances, 1200 Marchandises, 1500 Machines |
| 2 | Passifs | 2000 Dettes fournisseurs, 2100 Dettes bancaires, 2200 TVA due, 2800 Capital |
| 3 | Chiffre d'affaires (ventes de biens et de prestations) | 3200 Ventes de marchandises, 3400 Ventes de prestations |
| 4 | Charges de matériel, de marchandises et de prestations de tiers | 4200 Achats de marchandises |
| 5 | Charges de personnel | 5000 Salaires, 5700 Charges sociales |
| 6 | Autres charges d'exploitation, amortissements, résultat financier | 6000 Charges de locaux, 6800 Amortissements, 6900 Charges financières |
| 7 | Résultat des activités annexes d'exploitation | 7000 Produits accessoires |
| 8 | Résultats extraordinaires et hors exploitation | 8900 Impôts directs |
| 9 | Clôture | comptes de bouclement de l'exercice (affectation du bénéfice) |
À toi
L'atelier reçoit sa facture d'électricité. Dans quelle classe va le compte de charge ?
Notion 2
La partie double : deux comptes à chaque fois
Toute opération touche au moins deux comptes, pour le même montant : l'un au débit (colonne de gauche du compte), l'autre au crédit (colonne de droite). Ce système, décrit par le frère franciscain Luca Pacioli dans un livre imprimé à Venise en 1494, garantit que le bilan reste équilibré après chaque écriture.
| Type de compte | Augmente au | Diminue au |
|---|---|---|
| Actif | débit | crédit |
| Passif | crédit | débit |
| Charge | débit | crédit (correction) |
| Produit | crédit | débit (correction) |
Une écriture se note compte débité / compte crédité · montant. Suis celle de la machine, du journal jusqu'au bilan.
Débit à gauche, crédit à droite. Pour la banque, un actif, l'apport de 20 000 CHF entre au débit.
L'atelier paie une machine 8 000 CHF. On note : 1500 / 1020 · 8 000, compte débité puis compte crédité.
Machines est un actif qui augmente : 8 000 au débit du compte 1500, à gauche.
Banque est un actif qui diminue : 8 000 au crédit du compte 1020. Même montant des deux côtés.
Solde = différence des deux colonnes : 12 000 à la banque, 8 000 de machines, tous deux au débit.
12 000 + 8 000 = 20 000 à l'actif, toujours 20 000 au passif : une permutation d'actifs.
Débit ou crédit ?
Dans les comptes de l'entreprise, de quel côté s'inscrit chaque mouvement ?
Passe l'écriture
Un client paie en espèces une réparation de 200 CHF. L'atelier n'est pas assujetti à la TVA.
Notion 3
Le compte de résultat, le film de la période
Si le bilan est une photo, le compte de résultat est un film : il additionne tout ce que l'entreprise a gagné (produits) et tout ce qu'elle a consommé (charges) pendant une période, en général une année.
Le bénéfice appartient aux propriétaires : il augmente les capitaux propres, jusqu'à ce qu'ils décident de le distribuer (dividende) ou de le garder dans l'entreprise (réserves). Regarde le trimestre de Rayon Vélo : chaque produit et chaque charge passe par le compte de résultat, puis le bénéfice rejoint le bilan.
Le trimestre de Rayon Vélo
après 6 écritures
Bilan du trimestre : 7 500 CHF de produits, 3 900 CHF de charges, donc un bénéfice de 3 600 CHF (pour garder l'exemple simple, les pièces du stock ne sont pas encore montées ce trimestre). Le bénéfice entre dans les capitaux propres, à la ligne 2979, et le bilan reste équilibré : 34 600 CHF de chaque côté.
Charge ou pas ?
Une charge, c'est une ressource consommée pendant la période. Trie les dépenses de l'atelier.
Marges et EBITDA
- Marge brute = chiffre d'affaires − coût des marchandises vendues. Une boutique achète un casque 60 CHF et le revend 100 CHF : marge brute de 40 CHF, soit 40 % du chiffre d'affaires.
- Marge nette = bénéfice net ÷ chiffre d'affaires. Elle tient compte de toutes les charges : salaires, loyer, intérêts, impôts, amortissements. Pour l'atelier : 3 600 ÷ 7 500 = 48 %.
- EBITDA (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization) = résultat avant intérêts, impôts et amortissements. Il montre ce que l'activité elle-même dégage. Pour l'atelier, qui n'a ni intérêts ni impôts dans l'exemple : 3 600 + 200 = 3 800 CHF.
L'échelle des prix du commerçant
En Suisse romande, on apprend à construire un prix de vente par étapes, du prix payé au fournisseur jusqu'au prix affiché. Suis le prix d'un casque de vélo, marche après marche.
Le catalogue du fournisseur annonce 80 CHF : c'est le prix d'achat brut.
Le fournisseur accorde 10 % de rabais : 80 − 8 = 72 CHF, le prix d'achat net.
On ajoute les frais d'achat (transport, douane) : 72 + 3 = 75 CHF, le prix de revient d'achat.
Sa part des frais généraux (loyer, salaires…) : 75 + 15 = 90 CHF, le prix de revient commercial.
Avec 10 CHF de bénéfice net : 100 CHF. PVN − PRA = 25 CHF, le bénéfice brut.
Assujettie, la boutique ajoute 8,1 % de TVA : 100 + 8,10 = 108,10 CHF.
Le bénéfice brut (PVN − PRA) doit payer les frais généraux avant de laisser un bénéfice net. Si le commerçant accorde lui-même un rabais à ses clients, il l'ajoute au PVN pour obtenir le prix de vente brut (PVB), puis la TVA s'il est assujetti.
Calcule
Une gourde coûte 50 CHF au catalogue (PAB). Le fournisseur accorde 10 % de rabais et le transport coûte 2 CHF par gourde. Quel est le PRA ?
Notion 4
Amortissement et trésorerie
Une machine sert plusieurs années. Plutôt que de compter tout son prix comme charge l'année de l'achat, on étale ce coût sur sa durée d'utilisation : c'est l'amortissement.
Le banc de montage de l'atelier coûte 8 000 CHF et doit durer 10 ans. Fais avancer les années : regarde ce qui sort de la banque et ce qui pèse sur le bénéfice.
Une machine de 8 000 CHF
jour de l'achat
L'amortissement est une charge sans sortie d'argent : l'argent est parti le jour de l'achat. Voilà pourquoi bénéfice et trésorerie ne racontent pas la même histoire. Pour mesurer l'argent dégagé par l'activité, on rajoute au bénéfice les charges qui n'ont rien fait sortir de la banque.
Pour l'atelier : 3 600 + 200 = 3 800 CHF dégagés par l'activité du trimestre (6 000 + 1 500 encaissés, moins 1 200 de loyer et 2 500 de salaires). À l'inverse, une entreprise bénéficiaire peut manquer d'argent si ses clients paient à 90 jours pendant que ses fournisseurs exigent d'être payés à 30 jours.
Calcule
Une camionnette coûte 30 000 CHF. Elle servira 5 ans et sera revendue environ 5 000 CHF. Quel est l'amortissement linéaire annuel ?
Notion 5
La TVA suisse
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt fédéral payé par le consommateur final, mais encaissé par les entreprises à chaque étape. Une entreprise assujettie ajoute la TVA à ses prix, déduit la TVA qu'elle a payée sur ses propres achats (l'impôt préalable) et verse la différence à l'Administration fédérale des contributions (AFC).
| Taux depuis le 1er janvier 2024 | S'applique notamment à |
|---|---|
| 8,1 % normal | la plupart des biens et services : réparations, vêtements, repas au restaurant |
| 2,6 % réduit | aliments et boissons sans alcool (hors restaurant), livres et journaux, médicaments, protections hygiéniques (depuis 2025) |
| 3,8 % spécial | hébergement (nuitée avec petit-déjeuner) |
L'atelier achète des pièces et facture une réparation de 1 000 CHF. Fais défiler : ses achats augmentent, la TVA qu'il verse fond, mais l'AFC encaisse toujours la même somme.
La TVA, de la pièce au client
taux normal 8,1 %
- L'assujettissement devient obligatoire dès 100 000 CHF de chiffre d'affaires annuel (art. 10 LTVA2). En dessous, il est facultatif.
- Le décompte se fait en principe chaque trimestre ; depuis 2025, une petite entreprise (jusqu'à 5 005 000 CHF de chiffre d'affaires imposable) peut demander un décompte annuel. Dans le plan comptable, la TVA payée va au compte 1170 (impôt préalable), la TVA facturée au compte 2200 (TVA due).
- En juin 2026, le Parlement a voté une hausse de la TVA de 0,4 point dès 2028 pour financer la 13e rente AVS. Le peuple doit encore l'accepter (votation du 29 novembre 2026) : vérifie toujours les taux en vigueur sur le site de l'AFC35.
Calcule
Tu factures 2 000 CHF hors TVA au taux normal et tu as acheté pour 800 CHF hors TVA de pièces au même taux. Combien verses-tu à l'AFC ?
Le piège du prix TTC
Un casque est affiché 108,10 CHF, TVA de 8,1 % comprise. Combien de TVA contient ce prix ?
Notion 6
Le seuil de rentabilité
Certaines charges tombent chaque mois quoi qu'il arrive : le loyer, les salaires fixes, les assurances. Ce sont les charges fixes. D'autres suivent le volume d'activité, comme les pièces montées sur chaque vélo : ce sont les charges variables.
Chaque vente laisse une marge sur coût variable (prix − coût variable) qui sert d'abord à payer les charges fixes. Le seuil de rentabilité est le volume où ces marges couvrent exactement les charges fixes : ni perte, ni bénéfice.
Pour l'atelier : 3 000 CHF de charges fixes par mois, une réparation vendue 60 CHF avec 20 CHF de pièces. Fais défiler : les réparations du mois s'accumulent, puis on change une donnée à la fois.
Trouve le seuil de l'atelier
situation de départ
Au départ, chaque réparation laisse 40 CHF de marge : 3 000 ÷ 40 = 75 réparations par mois. En francs : le taux de marge vaut 40 ÷ 60 = 2/3, et 3 000 ÷ 2/3 = 4 500 CHF de chiffre d'affaires. Un loyer plus cher repousse le seuil, un prix plus élevé le rapproche, des pièces plus chères le repoussent.
Calcule
Une salle de sport a 12 000 CHF de charges fixes par mois. L'abonnement coûte 60 CHF par mois et chaque membre coûte 10 CHF (énergie, linge). Combien de membres lui faut-il pour atteindre le seuil ?
Entraîne-toi
Exercices corrigés
Cherche d'abord sur une feuille, puis ouvre le corrigé.
1. Passe l'écriture : l'atelier achète un ordinateur 1 500 CHF, payé par la banque. Que devient le total du bilan ?
1520 Machines de bureau et informatique / 1020 Banque · 1 500
Un actif augmente (débit), un autre diminue (crédit) : c'est une permutation d'actifs, le total du bilan ne change pas.
2. Un magasin de skis fait 12 000 CHF de bénéfice et 4 000 CHF d'amortissements. Ses clients lui doivent 5 000 CHF de plus qu'au début de l'année. Quel est son cash-flow simplifié ? Pourquoi sa banque n'a-t-elle pas augmenté d'autant ?
Cash-flow simplifié = 12 000 + 4 000 = 16 000 CHF. Mais 5 000 CHF de ventes ne sont pas encore encaissées : elles sont devenues des créances. Si rien d'autre ne change, l'activité n'a fait entrer que 16 000 − 5 000 = 11 000 CHF en banque.
3. Une gourde est affichée 54,05 CHF, TVA de 8,1 % comprise. Quel est son prix hors TVA, et combien de TVA contient-elle ?
Prix hors TVA = 54,05 ÷ 1,081 = 50,00 CHF. TVA = 54,05 − 50,00 = 4,05 CHF (et non 54,05 × 8,1 % = 4,38 CHF).
4. Un food truck a 6 000 CHF de charges fixes par mois. Un menu se vend 15 CHF et coûte 5 CHF d'ingrédients. Quel est son seuil de rentabilité, en menus et en francs ?
Marge par menu : 15 − 5 = 10 CHF. Seuil : 6 000 ÷ 10 = 600 menus par mois, soit 600 × 15 = 9 000 CHF de chiffre d'affaires (ou 6 000 ÷ 2/3, puisque le taux de marge vaut 10 ÷ 15 = 2/3).
Attention
Six erreurs à éviter
- Confondre passif et dettes. Le passif contient aussi les capitaux propres.
- Croire qu'un bénéfice signifie de l'argent en banque. Une vente à crédit est un produit, pas encore un encaissement.
- Compter deux fois un produit. La facture crée le produit ; l'encaissement échange seulement une créance contre de l'argent.
- Inverser débit et crédit pour les passifs. Une dette qui augmente s'inscrit au crédit.
- Calculer la TVA sur un prix qui la contient déjà. Sur 108,10 CHF TVA comprise à 8,1 %, la TVA vaut 108,10 × 8,1 ÷ 108,1 = 8,10 CHF, et non 8,76 CHF.
- Oublier que l'amortissement ne fait sortir aucun argent. L'argent est parti le jour de l'achat.
À retenir
La fiche en six lignes
- Bilan
- Photo à une date. Actif = capitaux étrangers + capitaux propres, toujours.
- Partie double
- Chaque opération touche deux comptes, l'un au débit, l'autre au crédit, pour le même montant.
- Compte de résultat
- Film de la période. Produits − charges = bénéfice ou perte, qui rejoint les capitaux propres.
- Amortissement
- Coût d'une machine étalé sur sa durée d'utilisation, sans sortie d'argent. Cash-flow simplifié = bénéfice + amortissements.
- TVA
- 8,1 %, 2,6 % ou 3,8 %. L'entreprise verse la TVA de ses ventes moins l'impôt préalable ; la taxe ne lui coûte rien.
- Seuil
- Charges fixes ÷ marge sur coût variable unitaire.
Le quiz
Teste-toi
12 questions tirées au hasard dans une banque de 24, mélangées à chaque partie.
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Sources
- Confédération suisse, Code des obligations (RS 220), état le 1er janvier 2026, art. 957 à 959a (obligation de tenir une comptabilité, structure du bilan). fedlex.admin.ch
- Confédération suisse, Loi fédérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA, RS 641.20), art. 10 (seuil de 100 000 CHF), 25 (taux) et 35 (périodes de décompte). fedlex.admin.ch
- Administration fédérale des contributions (AFC), Taux de TVA applicables en Suisse. estv.admin.ch
- Herbert Mattle, Markus Helbling, Dieter Pfaff, Plan comptable suisse PME, Éditions LEP, 2e édition, 2024 (classes et groupes de comptes, extrait en ligne). editionslep.ch
- Office fédéral des assurances sociales (OFAS), 13e rente AVS : mise en œuvre de l'initiative, page mise à jour le 25 septembre 2026. bsv.admin.ch
Fiche relue et sourcée en septembre 2026.